Nilay Özcan
Denetim ve Mali Müşavirlik Bölüm Başkanı
23.07.2025
Türkiye’de faaliyet gösteren şirketlerin yurt dışında mukim firmalardan reklam, promosyon, danışmanlık ve komisyon gibi hizmetler alması veya bu firmalara satış kotası aşımı nedeniyle prim ödemesi yapması, vergi mevzuatı açısından çeşitli yükümlülükleri gündeme getirmektedir. Bu yazıda, söz konusu işlemlerin Kurumlar Vergisi, Katma Değer Vergisi ve Vergi Usul Kanunu yönünden değerlendirilmesi ele alınmaktadır.
1. Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre, kanuni ve iş merkezleri Türkiye dışında bulunan kurumların yalnızca Türkiye’de elde ettikleri kazançlar üzerinden vergilendirileceği hüküm altına alınmıştır (KVK m. 3). Ticari kazanç kapsamında değerlendirilen bu hizmetler için yurt dışındaki firmalara yapılan ödemeler, aynı Kanun’un 30. maddesinde sayılan ve vergi kesintisine tabi tutulan ödemeler arasında yer almadığından tevkifat uygulanmamaktadır.
Bununla birlikte, söz konusu hizmetler için düzenlenen faturalar kurum kazancının tespitinde doğrudan gider olarak dikkate alınabilir. Ayrıca, reklam ve tanıtım hizmeti sunan firmaların mukim oldukları ülkelerle Türkiye arasında çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması bulunması halinde, anlaşma hükümleri öncelikli olarak uygulanacaktır.
Öte yandan, internet ortamında reklam hizmeti alınması durumunda, 476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca 1/1/2019 tarihinden itibaren bu ödemeler üzerinden %15 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir. Konuya ilişkin ayrıntılı açıklamalar, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde yer almaktadır.
2. Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’na göre, ticari faaliyet kapsamında Türkiye’de yapılan veya Türkiye’de faydalanılan hizmetler KDV’ye tabidir (KDVK m. 1 ve 6/b). Bu çerçevede, Türkiye’de faydalanılan yurt dışı kaynaklı reklam, promosyon, danışmanlık ve prim hizmetleri için sorumlu sıfatıyla KDV beyanı yapılması gerekmektedir.
Söz konusu beyan, 2 No.lu KDV Beyannamesi ile gerçekleştirilir. Hizmeti veren yabancı firmanın Türkiye’de iş yeri veya kanuni merkezi bulunması halinde ise KDV, hizmeti sunan firma tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilir. Hizmetin yurt dışında yapılması ve yurt dışında faydalanılması halinde ise KDV hesaplanmayacaktır.
3. Vergi Usul Kanunu Yönünden
213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca, ticari işlemlere ilişkin kayıtların fatura veya muteber belgelerle tevsiki zorunludur (VUK m. 227, 229 vd.). Yurt dışında mukim firmalardan alınan hizmetlere ilişkin faturalar, Türk mevzuatına göre gider kaydı yapılırken, faturada belirtilen tutar Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden Türk Lirasına çevrilerek kaydedilir.
253 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği ile, geçmişte zorunlu olan Türkçeye tercüme ve tasdik yükümlülüğü kaldırılmıştır. Ancak, vergi incelemelerinde talep edilmesi halinde belgelerin tercümesi zorunlu tutulabilir.
Yurt içinde faaliyet gösteren firmalara sağlanan destek hizmetleri için ise hizmetin ifasını takip eden yedi gün içinde fatura düzenlenmesi gerekmektedir. Bu faturalara ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu’nda herhangi bir tutar limiti öngörülmemiştir.
Sonuç
Yurt dışında mukim firmalardan alınan reklam, promosyon, danışmanlık ve prim hizmetleri, ticari kazanç kapsamında değerlendirilmekte olup Kurumlar Vergisi tevkifatına tabi tutulmamaktadır. Ancak bu hizmetlerden Türkiye’de faydalanılması halinde, Katma Değer Vergisi Kanunu uyarınca sorumlu sıfatıyla KDV beyanı yapılması gerekmektedir. Ayrıca, ilgili hizmetlere ilişkin gider kayıtlarının, Vergi Usul Kanunu hükümleri doğrultusunda düzenlenmiş fatura veya muteber belgelerle tevsiki zorunludur. İnternet üzerinden alınan reklam hizmetlerinde ise özel bir düzenleme bulunmakta olup, bu hizmetler üzerinden %15 oranında vergi kesintisi yapılmaktadır. Yurt içinde sunulan destek hizmetlerine ilişkin faturaların ise yedi gün içinde düzenlenmesi ve herhangi bir limit uygulanmadan kayıt altına alınması gerekmektedir.
Kaynaklar: