Asgari Kurumlar Vergisi ve Diğer Bazı Düzenlemelere İlişkin Kurumlar Vergisi Genel Tebliği Değişiklikleri

7338, 7341, 7394, 7440 7456, 7491 ve 7524 sayılı Kanunlar ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununda yapılan düzenlemelere ilişkin olarak Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’n de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 23) 32676 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.

• Asgari Kurumlar Vergisi ile ilgili olarak tebliğde yer alan açıklamalar aşağıda özetlenmiştir;

Yerel Asgari Kurumlar Vergisi:

Yasal Düzenleme ve Uygulama Çerçevesi:
7524 sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen 32/C maddesi, asgari kurumlar vergisi uygulamasını getirmiştir. Bu düzenlemeye göre, kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar uygulanmadan önceki kurum kazancının %10'undan az olamayacak şekilde hesaplanacaktır. Tebliğ ile Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ne de “32.5. Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi” başlıklı yeni bir bölüm eklenmiştir.

• Mükelleflerin Kapsamı:

Asgari kurumlar vergisine tabi olanlar, Kurumlar Vergisi Kanunu’nda belirtilen mükelleflerdir.

Dar mükellef kurumlar da Türkiye’de elde ettikleri kazançlar üzerinden beyanname vererek bu vergiye tabi olacaktır.

Tevkifat yoluyla vergi ödeyen dar mükelleflerin kazançları beyannameye ihtiyari olarak dahil edilirse, bu kazançlar da asgari kurumlar vergisine tabi tutulacaktır.

• Uygulama Dönemi ve İstisnalar

Yurt içi asgari kurumlar vergisi, 2025 yılı ve sonrasındaki vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlar için geçerli olacaktır.

Özel hesap dönemi kullanan şirketler için, 2025 yılı itibarıyla başlayan dönemler için de aynı şekilde uygulanacaktır.

Faaliyete yeni başlayan kurumlar, faaliyete başladıkları tarihten itibaren üç hesap dönemi boyunca asgari kurumlar vergisi uygulamasından muaftır.

Geçici vergi dönemlerinde de bu uygulama geçerli olacaktır.

• Hesaplama ve Beyan Esasları

Kurumlar vergisi mükellefleri, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32 ve 32/A maddeleri uyarınca vergilerini hesaplayacak ve beyan edeceklerdir. Beyannamede ticari bilançoda belirtilen kar/zarara kanunen kabul edilmeyen giderler (KKEG) eklenir.

Asgari kurumlar vergisi, ilgili kazançlardan indirim ve istisnalar düştükten sonra kalan tutarın %10’u üzerinden hesaplanır.

Hesaplanan vergiden, kanunen tanınan indirimli vergi oranı nedeniyle alınmayan vergiler düşülür. Eğer asgari vergi bu indirimler sonrası mükellef tarafından hesaplanan vergiden yüksekse, aradaki fark kadar asgari vergi tahakkuk ettirilir.

• • Matrahtan Düşülecek İndirim ve İstisnalar

Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplanırken aşağıdaki kazançlar ve indirimler matrahtan düşülecektir;

• İştirak Kazançları (K.V.K. Md. 5/1-a)
• Emisyon Primi Kazancı (K.V.K. Md. 5/1-ç)
• Kooperatiflerde Risturn İstisnası (K.V.K. Md. 5/1-i)
• Serbest Bölge, Teknoloji Geliştirme Bölgesi ve Gemi Sicili Kazançları
• Sat-Kirala-Geri Al Kazançları (Finansal kiralama ve katılım bankacılığı işlemleri)
• Ar-Ge ve Tasarım İndirimi
• Girişim Sermayesi Fonu ve Korumalı İşyeri İndirimi

• • Hesaplanan Asgari Vergiden Düşülecek “Alınmayan Vergiler”

Bazı vergi teşvikleri kapsamında alınmayan vergiler, hesaplanan asgari vergiden indirilebilecektir. Örneğin:

Borsada halka arz edilen kurumların 5 yıl boyunca 2 puanlık vergi indirimi,

İhracat kazançları için 5 puan indirim,

Sanayi sicil belgesi bulunan ve üretim yapan kurumların kazançlarına 1 puanlık indirim,

Teşvik belgeli yatırımlara yönelik indirimli kurumlar vergisi uygulamaları da kapsamda yer almaktadır.

• • Formülasyon:

Ödenecek Asgari Kurumlar Vergisi = [(Ticari Bilanço Karı + KKEG) – Düşülen İstisnalar] x %10 – Alınmayan Vergiler

• • Geçmiş Yıl Zararlarının Durumu

Geçmiş yıl zararları, asgari kurumlar vergisi matrahından düşülmeyecektir. Bu zararlar, normal kurumlar vergisi hesaplamasında dikkate alınsa da asgari vergi uygulamasında kapsam dışıdır.

• • Diğer İndirim ve İstisnalar

Vergi beyannamesinin “Diğer İndirimler ve İstisnalar” bölümünde gösterilen bazı kalemler, asgari kurumlar vergisinin kapsamı dışında bırakılmıştır. Bunlar arasında:

• Örtülü sermaye borçlanmalarındaki kur farkları,
• Kıdem tazminatı karşılıklarının iptali,
• Vergi borçlarından mahsup edilen indirimler bulunur.
• Ayrıca, Türkiye’nin çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları kapsamındaki kazançları da bu vergiden muaftır. İlgili kazançlar, beyannamede “Diğer İndirimler” satırına yazılarak, asgari kurumlar vergisi matrahı dışında bırakılır.

• Tebliğin diğer maddelerinde özetle aşağıdaki konulara ilişkin düzenlemeler yapılmıştır;

1. Yap İşlet ve Devret Modeli ile Kamu Özel İş birliği Projeleri kapsamında elde edilen kazançlara uygulanacak kurumlar vergisi oranı,
2. Fon ve ortaklıklara uygulanan kurumlar vergisi istisnasının gayrimenkul kazançlarının kar dağıtımına bağlanması,
3. Serbest bölge istisnasının ihracat gelirleri ile sınırlandırılması,
4. Kurumların yatırım fon ve ortaklıklardan elde ettikleri kazançlara tanınan istisnanın kaldırılması,
5. Kurumların     taşınmaz     satış    kazançlarına      tanınan    kurumlar                       vergisi         istisnasının kaldırılması,
6. Taşınmazların kısmi bölünme suretiyle vergisiz devredilmesi imkanının kaldırılması,
7. İhracat kazançlarına uygulanan kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli uygulanması,
8. Türkiye’den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara verilen bazı hizmetlere sağlanan kazanç indiriminin %50’den %80’e çıkarılması,
9. Ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olunan dar mükellef kurumlardan elde edilen kar paylarına istisna uygulanması,
10. Katılım Finans Kefalet Anonim Şirketine kurumlar vergisi muafiyeti tanınması,
11. Şirket devirlerinde finansman giderlerinin indirim konusu yapılması,
12. Yatırım teşvik belgeleri kapsamında hak edilen yatırıma katkı tutarlarının, vergi borçlarından mahsup edilmek suretiyle kullanımı.

Söz konusu tebliğe ulaşmak için tıklayınız.

Saygılarımızla,

Kaynak:                                                                               

-T.C. Resmi Gazete: www.resmigazete.gov.tr

-T.C. Gelir İdaresi Başkanlığı: www.gib.gov.tr

-TURMOB: www.turmob.org.tr

Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikten yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Baxley Cpa veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.